Разумевање метода и претпоставке амортизације

Иако финансијски извештаји компаније - биланс успеха, биланс стања, извештај о готовинском току и извештај о капиталу власника - представљају финансијско здравље и напредак компаније, они не могу да дају савршено тачну слику. Увек постоје претпоставке које су уграђене у многе ставке ових изјава које, ако се промене, могу имати веће или мање ефекте на доњу линију компаније и / или привидно здравље. Овај чланак говори о томе како претпоставке о амортизацији утичу на вредност дугорочне имовине и како то може утицати на резултате краткорочних зарада.

Вредности оштећења и амортизација

Једна од последица опште прихваћених рачуноводствених принципа (ГААП) је да, док се готовина користи за плаћање дуготрајног средства, као што је полуприколица за испоруку робе, расходи нису наведени као трошак у односу на приход на време. Уместо тога, трошак се ставља као средство у биланс стања и та вредност се непрестано смањује током корисног века средства. Ово смањење је трошак који се зове амортизација. То се догађа због принципа подударања из ГААП-а, који каже да се трошкови евидентирају у истом обрачунском периоду као и приходи који су остварени као резултат тих трошкова.

На пример, претпоставимо да је цена полуприколице 100.000 УСД, а приколица би требало да траје 10 година. Ако се очекује да ће приколица на крају тог периода бити вредна 10 000 УСД (вредност спашавања), 9 000 УСД биће евидентирано као трошак амортизације за сваку од тих 10 година - (цена - вредност спашавања) ÷ број година.

Напомена: Овај пример користи праволинијску методу амортизације, а не метод убрзане амортизације који бележи већи трошак амортизације у ранијим годинама и мањи трошак у каснијим годинама. Постоје две претпоставке уграђене у износ амортизације: очекивани век трајања и вредност спасавања.

Дугорочна имовина

Ако у билансу стања посматрате дугорочну имовину, као што су имовина, постројења и опрема (ПП&Е), често постоје две линије које приказују вредност вредности те имовине и колико је амортизација обрачуната на ту вредност. (Понекад се комбинују у једну црту, попут „ПП&Е умањена за амортизацију“.)

Слика 1

У горњем примеру, током године купљено је ПП&Е у износу од 360 000 УСД (који би се показао под капиталним трошковима на рачуну новчаног тока) и наплаћено је 150 000 УСД амортизације (која би се приказала у билансу успеха). Разлика између ПП&Е на крају године и акумулиране амортизације на крају године је 2, 4 милиона долара, што је укупна књиговодствена вредност те имовине. Да је горе споменути полуприколица до три године на књигама, тада би 9.000 УСД од те амортизације од 150.000 УСД требало да дође због приколице, а књиговодствена вредност приколице на крају године била би 73.000 долара. Није важно да ли се приколица у овом тренутку може продати за 80.000 или 65.000 долара (тржишна вредност) - на билансу стања она вреди 73.000 долара.

Претпоставимо да се технологија приколица значајно променила у последње три године, а компанија жели да надогради свој приколица на побољшану верзију док продаје своју стару. Постоје три сценарија за ту продају. Прво, приколица се може продати по књиговодственој вредности од 73 000 УСД. У овом случају, имовина ПП&Е смањује се за 100 000 УСД, а акумулирана амортизација се повећава за 27 000 УСД за уклањање приколице из књига. (Стање на готовинском рачуну повећава се за износ продаје за све случајеве.)

Други сценариј који би се могао догодити је да компанија заиста жели нови траилер, а спремна је да прода стари за само 65.000 долара. У овом случају се у финансијским извештајима догађају три ствари. Прва два су иста као горе за уклањање приколице из књига. Поред тога, на рачуну добити и губитка евидентиран је губитак од 8.000 УСД јер је за стари приколица примљено само 65.000 УСД када је његова књиговодствена вредност била 73.000 УСД.

Трећи сценариј настаје ако компанија нађе жељног купца спремног да плати 80.000 долара за стари приколицу. Као што можете очекивати, догађају се исте две промене биланса стања, али овог пута се у билансу успеха бележи добитак од 7000 УСД који представља разлику између књиговодствене и тржишне вредности.

Претпоставимо, међутим, да је компанија користила метод убрзане амортизације, као што је двоструко опадајућа амортизација биланса. (Погледајте слику 2 испод за разлику у амортизацији између правоцртне и двоструке опадајуће амортизације на 100 000 УСД.) Према методи двоструког пада, књиговодствена вредност приколице након три године била би 51 200 долара и добитак од продаје на 80.000 долара било би 28.800 УСД, евидентирано у билансу успеха - прилично једнократно повећање! Према овој убрзаној методи, било би већих трошкова за те три године и, као резултат, мање нето прихода. Такође би постојао нижи нето салдо имовине ПП и Е. Ово је само један пример како промена амортизације може утицати и на доњи ред и на биланс стања.

Очекивани век трајања је још једна област у којој ће промена амортизације утицати и на доњу линију и на биланс стања. Претпоставимо да компанија користи распоред линија који је првобитно описан. После три године, компанија мења очекивани век трајања на укупно 15 година, али вредност спасавања задржава исту. С књиговодственом вриједношћу од 73.000 УСД у овом тренутку (не враћа се и "исправља" амортизација до сада примењена приликом промене претпоставки), преостало је 63.000 долара за амортизацију. То ће се радити током наредних 12 година (15-годишњи животни век минус три године). Користећи овај нови, дужи временски оквир, амортизација ће сада бити 5.250 долара годишње, уместо првобитних 9.000 долара. То повећава биланс успеха за 3.750 долара годишње, а сви остали су исти. Такође спречава да се део активе биланса смањи тако брзо, јер књиговодствена вредност остаје већа. Обе ове компаније могу учинити компанију „бољом“ са већом зарадом и јачим билансом.

Сличне ствари се дешавају ако се умјесто тога промијени претпоставка вриједности спасилачке вриједности. Претпоставимо да компанија након три године промени вредност спашавања са 10.000 на 17.000 долара, али задржава првобитни десетогодишњи век. С књиговодственом вриједношћу од 73.000 долара, сада је остало само 56.000 долара за амортизацију током седам година, односно 8.000 долара годишње. То повећава приход за 1.000 долара, а биланс сваке године јача за исти износ.

Пазите на претпоставке

Амортизација је средство којим се књиговодствена вредност средства „троши“ јер помаже у остваривању прихода. У случају нашег полуприколице, таква употреба може бити испоручивање робе купцима или транспорт робе између складишта и производног погона или продајних мјеста. Све ове употребе доприносе приходима које та роба остварује продајом, тако да има смисла да се вредност приколице наплаћује мало истовремено од тог прихода.

Међутим, може се видети како је трошак за наплату функција претпоставки које се дају и за његов век трајања и колико би могло да вреди на крају тог животног века. Те претпоставке утичу и на нето приход и књиговодствену вредност средства. Надаље, они имају утјецај на зараду ако се средство икад прода, било за добитак или губитак у односу на његову књиговодствену вриједност.

Иако компаније не рашчлањују књиговодствене вредности или амортизацију за инвеститоре до нивоа о коме се овде говори, претпоставке које користе често се разматрају у фуснотама уз финансијске извештаје. То је нешто што инвеститори желе да буду свесни. Надаље, ако неко предузеће рутински признаје добитке од продаје имовине, посебно ако оне имају значајан утицај на укупни нето приход, финансијски извјештаји требају бити детаљније истражени. Менаџмент који рутински држи књиговодствену вредност константно нижом од тржишне, такође би могао с временом да ради друге врсте манипулација како би се масирали резултати компаније.